環(huán)境稅

1、產(chǎn)生背景

　　隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會日益廣泛的認(rèn)同，環(huán)境保護問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟生活的一種重要工具和手段，在保護環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。

　　一些經(jīng)濟發(fā)達國家由于在經(jīng)濟發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾，率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護，并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達國家在經(jīng)濟發(fā)展進程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗和教訓(xùn)，世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國家“針對環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實際上，許多發(fā)展中國家已經(jīng)開始將保護環(huán)境作為其稅制改革的一個重要政策目標(biāo)。一個以糾正市場失效、保護環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別——環(huán)境稅收正在悄然興起。

　　由于國情和稅收政策的差異，各國環(huán)境稅收制度的具體內(nèi)容不盡相同，但其基本內(nèi)通常都由兩個部分所構(gòu)成：一是以保護環(huán)境為目的，針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種，一般稱之為環(huán)境保護稅，它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染；德國的礦物油稅和汽車稅；奧地利的標(biāo)油消費稅；部分經(jīng)濟合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。

　　二是其他一般性稅種中為保護環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施，包括為激勵納稅人治理污染保護環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中，后者通常是作為輔助性內(nèi)容而存在，配合種專門性環(huán)境保護稅發(fā)揮作用的。

2、發(fā)展歷史

　　補償成本

　　20世紀(jì)70年代到80年代初。這個時期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補償成本的收費。其產(chǎn)生主要是基于“污染者負(fù)擔(dān)”的原則，要求排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的成本，種類主要包括用戶費、特定用途收費等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說是環(huán)境稅的雛形。

　　財政功能

　　20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個時期的環(huán)境稅種類日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等紛紛出現(xiàn)。功能上綜合考慮了引導(dǎo)和財政功能。

　　可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

　　20世紀(jì)90年代中期至今。這個時期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時期，為了實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。各國紛紛推行利于環(huán)保的財政、稅收政策，許多國家還進行了綜合的環(huán)境稅制改革。

3、理論依據(jù)

　　一般認(rèn)為，英國現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)家、福利經(jīng)濟學(xué)的創(chuàng)始人庇古（1877～1959）在其1920年出版的著作《福利經(jīng)濟學(xué)》中，最早開始系統(tǒng)地研究環(huán)境與稅收的理論問題。

　　庇古提出了社會資源適度配置理論，認(rèn)為如果每一種生產(chǎn)要素在生產(chǎn)中的邊際私人純產(chǎn)值與邊際社會純產(chǎn)值相等，那么該種生產(chǎn)要素在各生產(chǎn)用途中的邊際社會純產(chǎn)值都相等，而當(dāng)產(chǎn)品的價格等于生產(chǎn)該產(chǎn)品所使用生產(chǎn)要素耗費的邊際成本時，整個社會的資源利用達到了最適宜的程度。但是，在現(xiàn)實生活中，很難單純依靠市場機制來達到資源利用的最優(yōu)狀態(tài)，因此政府就應(yīng)該采取征稅或補貼等措施加以調(diào)節(jié)。

　　按照庇古的觀點，導(dǎo)致市場配置資源失效的原因是經(jīng)濟主體的私人成本與社會成本不相一致，從而私人的最優(yōu)導(dǎo)致社會的非最優(yōu)。這兩種成本之間存在的差異可能非常大，靠市場本身是無法解決的，只能由政府通過征稅或者補貼來矯正經(jīng)濟當(dāng)事人的私人成本。

　　這種糾正外部性的方法被后人稱之為“庇古稅”（Pigovian Taxes）方案。假定Y商品的生產(chǎn)對其他產(chǎn)品存在負(fù)的外部性，那么其私人成本低于社會成本。以PMC和SMC分別表示生產(chǎn)Y的私人成本和社會成本。假定該商品的市場需求所決定的邊際效益為MR，那么市場自發(fā)作用的結(jié)果是PMC=MR所決定的Qp，而社會實現(xiàn)資源有效配置所應(yīng)該有的產(chǎn)量則是由SMC=MR所決定的Qs.兩者間的差異 可以通過政府征收稅收（比如消費稅等）加以彌補，使資源配置達到帕累托最優(yōu)（Pareto Optimality）。

4、稅制改革

　　改革要求

　　最優(yōu)選擇

　　任何一國在稅制建設(shè)中，總是希望能實現(xiàn)最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)（Optimal Taxation），這一結(jié)構(gòu)是公平和效率兼顧并重的均衡結(jié)構(gòu)。但在現(xiàn)實中由于種種原因，并不存在一個既成的最優(yōu)稅制，人們更多的是接受既定的一個次優(yōu)選擇，并不斷地追求稅制結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化。

　　稅制最優(yōu)化的可行性取決于決策者的意志和制度轉(zhuǎn)換成本等因素。政府在稅制最優(yōu)化的進程中扮演了決策者，而政治市場上的決策者作為稅收制度的供給方，受制于作為制度需求方的選民（納稅人）的偏好，因為政府的再次當(dāng)選需要得到選民的選票。

　　如果稅收制度轉(zhuǎn)換成本太高，政府考慮到各種納稅人群體的利益，就不會輕易改變現(xiàn)有稅制的整體結(jié)構(gòu)，突破納稅人群體間的現(xiàn)存利益格局，實施強制性的稅收制度變遷。但是對最優(yōu)稅制這一終極目標(biāo)的追求，又促使稅制供給方的政策決策者尋找一種漸進的，溫和的稅收制度變遷方式作為替代，以不斷完善現(xiàn)有的次優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)。

　　次優(yōu)選擇

　　既然現(xiàn)有稅制是一個次優(yōu)選擇，那么它就必然存在稅收扭曲效應(yīng)。比如：如果一個稅制整體累進程度太高，這實際上意味著政府對生產(chǎn)者自由的干預(yù)過甚，抽取了高收入階層（其中許多是企業(yè)家）過多的經(jīng)濟剩余，扭曲和妨礙了經(jīng)濟激勵機制的運作，最終會導(dǎo)致納稅人工作積極性下降，也就是產(chǎn)生以閑暇或者減少工作努力來替代工作、投資和創(chuàng)新的替代效應(yīng)，從而影響一國的經(jīng)濟增長。

　　這些措施的實行，一方面為政府籌集了專門用于環(huán)境保護的綠色收入，另一方面又有效減輕了現(xiàn)存稅制的扭曲效應(yīng)，推動了稅制的優(yōu)化進程。

　　中性原則

　　一般而言，稅收引起的價格變化的總負(fù)擔(dān)，并非簡單的等同于所征收稅款的絕對額。在現(xiàn)實中，征稅常常帶來納稅主體經(jīng)濟決策和行為選擇的扭曲，干擾資源的配置。當(dāng)這種扭曲超過一定限度時，納稅人或者改變其經(jīng)濟行為，或者采取不正當(dāng)手段以減輕或逃避其稅收負(fù)擔(dān)，這種狀況被稱之為稅收的“額外負(fù)擔(dān)”。

　　當(dāng)然，征稅的過程也同樣會帶來納稅人的“額外收益”，對經(jīng)濟產(chǎn)生良性刺激。因此，檢驗稅收經(jīng)濟效率的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)是本著稅收中性原則，達到稅收額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。

　　稅制設(shè)計

　　在環(huán)境稅制的建設(shè)和設(shè)計時，要結(jié)合中國具體國情，積極借鑒這幾年來國際上已經(jīng)成熟的經(jīng)驗，探索一條適合中國現(xiàn)階段社會經(jīng)濟發(fā)展特點的環(huán)境稅制改革之路。比如，在發(fā)揮環(huán)境稅制倍加紅利對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化作用的同時，要考慮中國就業(yè)壓力巨大和社會收入分配不均衡的實際國情，適當(dāng)發(fā)揮其促進就業(yè)和調(diào)節(jié)收入再分配的效用。

　　環(huán)境的惡化不但直接影響著中國人民的生存質(zhì)量，而且制約著中國社會經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。通過開征環(huán)境稅來籌措專門的環(huán)境保護費用固然很重要，但更應(yīng)該重視發(fā)揮環(huán)境稅的倍加紅利作用，在運用經(jīng)濟手段消除外部不經(jīng)濟的同時，也應(yīng)該利用稅收工具刺激外部經(jīng)濟，減輕合乎環(huán)境保護要求的企業(yè)所承受的稅收負(fù)擔(dān)。因此，環(huán)境稅制的完善過程不能脫離本國的國情。不切實際的高標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境稅制會阻礙經(jīng)濟的發(fā)展，最終導(dǎo)致環(huán)境保護水平的下降。環(huán)境稅制的建設(shè)還應(yīng)該與稅制改革的總體方向和發(fā)展進程相協(xié)調(diào)。

　　環(huán)境稅法律制度作為協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護關(guān)系的重要制度，源起于對各種環(huán)境問題根源的深刻揭示與反思求解，正式誕生在可持續(xù)發(fā)展的全球戰(zhàn)略背景下，體現(xiàn)了用稅收手段來促進環(huán)境保護、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的新思維。環(huán)境稅最早實施于OECD國家中，尤以北歐國家為典型代表，并逐漸形成了世界范圍內(nèi)的“稅制綠化”現(xiàn)象。

　　經(jīng)過較長時期的發(fā)展，環(huán)境稅已經(jīng)演進成為比較成熟的一項法律制度。并且，在全球性環(huán)境危機步步緊逼的形勢下，環(huán)境稅法律制度正處于蓬勃發(fā)展中，其重要性也在不斷彰顯。

　　中國當(dāng)前也正面臨著嚴(yán)重的環(huán)境問題，環(huán)境與發(fā)展之間的矛盾沖突已達致十分緊張的程度。然而，在國外取得良好效果的環(huán)境稅，在中國還處于剛剛開始嘗試、尚未有效加以利用的狀況。

　　如何運用環(huán)境稅這一手段來保護環(huán)境、實現(xiàn)環(huán)境與發(fā)展的均衡協(xié)調(diào)，已成為中國環(huán)境法和稅法發(fā)展的時代性主題，具有十分重大的理論意義和實踐價值。

5、實施原則

　　公平原則

　　從第一部分的分析中可知，庇古稅方案通過以外部成本內(nèi)部化的途徑來維護社會經(jīng)濟中的公平原則問題。而公平原則也是設(shè)計和實施一國稅制時首要的同時也是最重要的原則。它往往成為檢驗一國稅制和稅收政策優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。所謂稅收的公平原則，又稱公平稅負(fù)原則，就是指政府征稅要使納稅人所承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)；并且在納稅人之間保持均衡。 公平原則也是建立環(huán)境稅的首要原則。

　　因為市場經(jīng)濟體制下，由于市場經(jīng)濟主體為追求自身利益最大化而作出的決策選擇和行為實施會產(chǎn)生外部性，高消耗、高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)會在高額利潤的刺激下發(fā)展，降低社會的總體福利水平和生態(tài)效率，而這些企業(yè)未付出相應(yīng)的成本，也就是說其稅收負(fù)擔(dān)和自身的經(jīng)濟狀況并不吻合，違背了稅收的公平原則。

　　因此，各國環(huán)境稅大多以糾正市場失效、保護環(huán)境、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展為政策目標(biāo)。

　　效率原則

　　具體包括經(jīng)濟效率和行政效率兩個方面，將圍繞經(jīng)濟效率展開討論。

　　一般而言，由稅收價格變化引起的的總負(fù)擔(dān)，并非簡單的等同于所征收稅款的絕對額。在現(xiàn)實中，征稅常常帶來納稅主體經(jīng)濟決策和行為選擇的扭曲，干擾資源的配置。當(dāng)這種扭曲超過一定限度時，納稅人或者改變其經(jīng)濟行為，或者采取不正當(dāng)手段以減輕或逃避其稅收負(fù)擔(dān)，這種狀況被稱之為稅收的“額外負(fù)擔(dān)”。當(dāng)然，征稅的過程也同樣會帶來納稅人的“額外收益”，對經(jīng)濟產(chǎn)生良性刺激。因此，檢驗稅收經(jīng)濟效率的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)是本著稅收中性原則，達到稅收額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。

　　環(huán)境稅的征稅目的主要是為了降低污染對環(huán)境的破壞，這必然會影響污染企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，改變其成本收益比，迫使其重新評估本企業(yè)的資源配置效率；同時環(huán)境稅也對其他企業(yè)的經(jīng)濟決策和行為選擇產(chǎn)生了影響。

6、改進措施

　　財政部稅政司司長賈諶日前表示，要積極推進環(huán)境稅費改革，將現(xiàn)行排污收費改為環(huán)境保護稅，并將二氧化碳排放納入征收范圍，征收機關(guān)由環(huán)境保護部門改為地方稅務(wù)機關(guān)。要繼續(xù)完善和落實支持節(jié)能環(huán)保與資源綜合利用的稅收政策。調(diào)整完善消費稅制，研究將電池等高污染、高能耗產(chǎn)品以及非營運飛機等高檔奢侈品納入消費稅征稅范圍。要推進資源稅改革，將煤炭資源稅計征辦法由從量征收改為從價征收并適當(dāng)提高稅負(fù)水平，其他礦產(chǎn)資源等提高從量計征稅額，并適時將水資源納入資源稅征收范圍。

　　從非環(huán)境角度看，如果原有稅制結(jié)構(gòu)不是最優(yōu)的話，那么環(huán)境稅的開征也許可以減輕稅制的整體負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵在于要促使稅制沿最優(yōu)化方向改革發(fā)展。

　　1.對生產(chǎn)投入要素的影響。自然環(huán)境屬于公共消費品，但同時它也可以被看作是用于生產(chǎn)的公共投入品。比如：一個更好的空氣和土壤環(huán)境可以獲得更多的農(nóng)業(yè)收益；而一個低污染環(huán)境可能提高人的身心健康從而為社會提供更好的勞動力生產(chǎn)要素。而環(huán)境稅的征收，在為治理環(huán)境污染、開展環(huán)境保護籌集了一筆專門性收入的同時，也為人們提供了一個更潔凈的自然環(huán)境，間接提高了生產(chǎn)要素——人力資本、土地要素等的投入質(zhì)量，有利于經(jīng)濟效率的提高。

　　2.和現(xiàn)有稅制的互補效應(yīng)。人們對環(huán)境質(zhì)量的要求并不總是一致的，這就可能存在環(huán)境質(zhì)量這一公共產(chǎn)品的過量供給，但又不能像私人產(chǎn)品那樣得到必要的補償。高收入家庭相比低收入家庭而言，可能對環(huán)境質(zhì)量的要求更高，而政府對環(huán)境質(zhì)量的提供又是同一的，于是低收入者就獲得了更高的效用滿足而不必為之支付更多的費用。就此而言，一個較高的環(huán)境稅是對一個低累進稅制的有效補充，它實際上是弱化了稅制對勞動的扭曲作用，因為它對勞動征收的邊際稅率實際上是降低了，是在激勵人們提供更多的勞動。

　　3.對增加社會就業(yè)的影響。歐洲各國征收環(huán)境稅的最初考慮是為了增加就業(yè)。政府可以通過高額的環(huán)境稅彌補工人的實際收入損失，因為環(huán)境稅和對勞動的課稅不同，不僅勞動者而且非勞動者的收入也要負(fù)擔(dān)環(huán)境稅，政府把來自于那些非勞動者的征收所得向全體勞動者做了再分配。由此帶來的結(jié)果就是實際工資的上升和勞動力供給的相應(yīng)增加。所以，一個更好的環(huán)境質(zhì)量是和更高水平的就業(yè)量相伴的。

　　4.稅負(fù)在不同收入者間的再分配。歐洲對倍加紅利的關(guān)注導(dǎo)源于大量的自然性失業(yè)的存在。但環(huán)境稅對失業(yè)者和就業(yè)者的影響有什么不同？通過更進一步的分析，失業(yè)者并沒有從降低對勞動所征稅收中受益，因為他們根本就沒有這項稅收負(fù)擔(dān)，因此，環(huán)境稅實際上是把稅收負(fù)擔(dān)從就業(yè)者轉(zhuǎn)嫁到了失業(yè)者頭上。由于稅收制度、社會保障金、價格補貼收入等的交互作用使得低勞動技能者所面臨的有效稅率特別的高，于是稅收負(fù)擔(dān)又從高勞動技能者轉(zhuǎn)嫁到了低勞動技能者。

　　5.環(huán)境稅對經(jīng)濟效率的影響。從上一部分的分析可知，由于環(huán)境稅的存在，某種程度上可以刺激勞動者提高自身的技能，以便在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中處于有利地位，客觀上促進了社會勞動力素質(zhì)的整體提高；環(huán)境稅對污染的懲罰性措施強迫企業(yè)去提高資源的利用效率，刺激企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，主動享有環(huán)境稅的優(yōu)惠措施；原有的稅制不是一個最優(yōu)的稅制，一個主要的原因是稅制的分配效應(yīng)，而環(huán)境稅某種程度上有利于公平原則的實施，提高整個社會的經(jīng)濟效率。

　　6.其他。環(huán)境稅可以通過降低原有稅制的扭曲效應(yīng)來增加整個社會的財富。但政府出于公平分配的考慮不會單純地以提高稅制的有效性為目標(biāo)。實際上，分配問題是倍加紅利的核心所在。如果不考慮分配因素，也就無所謂稅制的扭曲作用了，因為政府可以通過比例稅的征收來滿足他們的收入需要。比如：對非勞動的高收入者而言，如果他們?yōu)槲廴鞠M支付了很高的稅負(fù)，但卻沒有從較低的勞動稅收收入或者更高的名義轉(zhuǎn)移中得到相應(yīng)的補償，可能會引起他們的逆向選擇，抑制他們的創(chuàng)新動力。

7、具體表現(xiàn)

　　發(fā)展中國家，隨著工業(yè)化進程的不斷加快，環(huán)境問題日益突出。

　　污氣排放

　　主要表現(xiàn)在：

　　一是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)粗放，外延式擴大再生產(chǎn)使得資源利用率低，大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、工藝流程落后，高能耗、重污染型企業(yè)的迅速發(fā)展導(dǎo)致了工業(yè)污染物的排放量增長迅猛，嚴(yán)重污染了大氣、土壤和水源；

　　二是人口迅速增長，城市化進程加快和消費水平的提高，使城市生活垃圾大量增加而未得到妥善處理，造成城市的環(huán)境污染；

　　三是過度采伐、放牧，破壞了植被資源，造成生態(tài)惡化，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，北京的沙塵暴現(xiàn)象就是一個典型的例子。

8、主要功能

　　環(huán)境稅收入會隨著開征時間的持續(xù)呈倒U形結(jié)構(gòu)。中國建設(shè)環(huán)境稅制決不能以增加收入為根本出發(fā)點，環(huán)境稅制的政策目標(biāo)只能是糾正市場失效、保護環(huán)境、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。如果該目標(biāo)在實踐中真正得以實現(xiàn)，從環(huán)境稅中所得收入必然很小，這也是符合環(huán)境稅立稅宗旨的。

　　所謂倍加紅利（Double Dividend），是指通過征收環(huán)境保護稅所獲收入可以用來降低現(xiàn)存稅制對資本和勞動產(chǎn)生的扭曲，獲得倍加紅利。

　　即一方面通過環(huán)境保護稅的征收，加強污染治理，提高了環(huán)境質(zhì)量；另一方面是由征稅獲得的凈經(jīng)濟效益，形成更多的社會就業(yè)、個人財富、GDP總值以及持續(xù)的GDP增長等。

　　在建設(shè)環(huán)境稅制進程中，更重要的是要發(fā)揮環(huán)境稅本身固有的倍加紅利作用。通過對原有稅制扭曲效應(yīng)的糾正，促進國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、保持有效的激勵機制，發(fā)揮環(huán)境稅的刺激經(jīng)濟主體行為的外部正效應(yīng)的作用。比如在解決中國企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)粗放、資源利用率低這一最大也是最關(guān)鍵的環(huán)境問題時，可以通過稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計上的技術(shù)性處理，引導(dǎo)企業(yè)提高資源利用率，最終達到增加企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)含量和附加值、提高企業(yè)利潤率的目的。

9、征收案例

　　國外

　　歐盟廢氣和大氣污染稅

　　對廢氣征稅較常見的有對二氧化硫排放征收的二氧化硫稅、對二氧化碳排放征收的碳稅。以二氧化硫稅為例，美國已在70年代就開征了二氧化硫稅。根據(jù)其《二氧化硫稅法案》的規(guī)定，二氧化硫的濃度達到一級標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每排放一磅硫征稅15美分；達到二級標(biāo)準(zhǔn)地區(qū)按每磅硫10美分征稅；二級以上地區(qū)則免征。德國、日本、挪威、荷蘭.、瑞典、法國等國也征收了二氧化硫稅。

　　廢水和水污染稅。廢水包括工業(yè)廢水、農(nóng)業(yè)廢水和生活廢水。許多國家都對廢水排放征收水污染稅。如德國從1981年開征此稅，以廢水的“污染單位”（相當(dāng)于一個居民一年的污染負(fù)荷）為基準(zhǔn)，實行全國統(tǒng)一稅率。

　　又如荷蘭按“人口當(dāng)量”（相當(dāng)于每人每年排入水域的污染物數(shù)量）征收的水污染排放費也屬水污稅性質(zhì)。 固定廢物稅。固定廢物按來源可分為工業(yè)廢棄物、商業(yè)廢棄物、農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物。各國開征的固定廢物稅包括一次性餐具稅、飲料容器稅、舊輪胎稅、潤滑油稅等。

　　意大利

　　意大利1984年開征廢物垃圾處置稅，對所有的人都征收，作為地方政府處置廢物垃圾的資金來源。 噪音污染和噪音稅。噪音污染是指排放的音量超過人和動物的承受能力，從而妨礙人或動物的正常生活的一種現(xiàn)象。噪音稅有兩種：一是固定征收，如美國規(guī)定，對使用洛杉機等機場的每位旅客和每噸貨物征收1美元的治理噪音稅，稅款用于支付機場周圍居民區(qū)的隔離費用；二是根據(jù)噪音排放量對排放單位征收，如日本、荷蘭的機場噪音稅就是按飛機著陸次數(shù)對航空公司征收。[2]

　　主要包括森林砍伐稅等，法國在1969年開征此稅，規(guī)定為城市規(guī)劃或工業(yè)建設(shè)目的而砍伐森林的，每公頃繳6000法郎的稅；其他情況每公頃繳3000法郎的稅。比利時1993年通過的“生態(tài)稅法”中規(guī)定了一系列生態(tài)稅，適用于飲料包裝、可處理的剃刀和照相機、農(nóng)藥、紙張及電池等產(chǎn)品。

　　發(fā)達國家典型的環(huán)境稅主要有大氣污染稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅 。

　　加拿大

　　加拿大對一次性固體飲料容器征費并收取押金。在銷售飲料時，向消費者征收環(huán)保費并收取一定的押金。每個瓶子的征稅額度從0.05～0.30加元不等，到歸還空瓶時退還押金，環(huán)保費留存，用于對一次性飲料容器的處理。這種措施減少了亂扔飲料包裝現(xiàn)象，保護了自然和能源，在一定程度上減少了容器的使用和廢物的產(chǎn)生。因為使用空調(diào)時會污染環(huán)境，而清除這部分污染是需要花錢的。

　　因此在購買空調(diào)時，購買者必須交一部分額外的環(huán)境稅，每一臺空調(diào)的價格都已經(jīng)包含了環(huán)境稅。誰造成的污染誰出錢來清除，這是很合理的。在加拿大聯(lián)邦稅法中，有些規(guī)定鼓勵納稅人投資用于環(huán)境保護的項目與設(shè)備。對這類項目的成本可適當(dāng)?shù)挚凼杖?，對?jié)約能源、減少空氣污染和水污染的設(shè)備采用加速折舊法以減少企業(yè)納稅。

　　愛爾蘭

　　愛爾蘭政府為遏制塑料購物袋的瘋狂使用，減少白色污染，對每一個塑料購物袋征收相當(dāng)于13美分的稅。所收資金全部交由新成立的環(huán)保基金用于環(huán)境保護項目。實踐表明，這種做法對遏制白色污染非常有效，塑料袋使用量驟降了90%。同時，該稅收還為愛爾蘭的環(huán)保項目籌集了一筆可觀的資金，國民環(huán)境意識也因此得到提高。

　　芬蘭

　　芬蘭政府準(zhǔn)備用3年時間將垃圾稅提高近1倍，以減少全國的垃圾量。根據(jù)這一計劃，芬蘭政府將每噸垃圾征收的稅額從15.14歐元增加到23歐元。到2005年，每噸垃圾稅將增至30歐元。根據(jù)有關(guān)部門規(guī)劃，到2007年，傳統(tǒng)的傾倒和掩埋垃圾的方式將被徹底放棄，各種垃圾都將被最大限度地利用，剩余垃圾也都會作為燃料生產(chǎn)熱能。

　　中國香港

　　2007年5月下旬，中國香港特別行政區(qū)環(huán)境保護署公布塑料袋稅建議方案。方案提出，為保護環(huán)境，減少塑料袋的使用量，香港政府?dāng)M開征購物塑料袋稅，此稅最快年底實施，香港市民屆時在超級市場或便利店等購物，使用每個塑料袋需繳納0.5元港幣稅款。該稅款由店鋪負(fù)責(zé)代收，每季度向政府上交，如果店鋪違規(guī)，私吞稅款或為避免生意受影響而代客繳稅，最高可被罰款20萬港元。香港環(huán)保署將成立小分隊突擊巡查店鋪。對于拒付塑料袋稅的市民，“等同于買東西不付錢，店鋪可報警處理”。

　　美國

　　1971年，美國國會引入一個關(guān)于在全國范圍內(nèi)對向環(huán)境排放硫化物征稅的議案，并在1 987年建議對一氧化硫和一氧化氮的排放征稅。自此以后，美國政府逐步把稅收手段引進環(huán)保領(lǐng)域，至今已形成了一套相對完善的環(huán)境稅收制度，主要有對損害臭氧的化學(xué)品征收的消費稅、汽油稅、與汽車使用相關(guān)的稅收和費用（如卡車、拖車消費稅，輪胎稅等）、開采稅、固體廢棄物處理稅（費）、二氧化硫稅、環(huán)境收入稅等，還有較多的環(huán)境稅收優(yōu)惠政策。

　　從征收管理看，美國對環(huán)境稅的征收管理非常嚴(yán)格。它由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，繳入財政部，財政部將其分別納入普通基金預(yù)算和信托基金，后者再轉(zhuǎn)入下設(shè)的超級基金。

　　澳大利亞

　　澳大利亞環(huán)境保護主要涉及空氣環(huán)境保護、生物多樣性保護、海岸海洋環(huán)境保護、溫室氣體排放控制、土地森林環(huán)境保護和水資源保護等，其環(huán)境保護的稅收政策主要涉及海岸海洋環(huán)境保護、溫室氣體排放控制、土地森林環(huán)境保護和水資源保護等方面。為保護海洋環(huán)境，澳大利亞政府對遠洋捕魚給予稅收優(yōu)惠。1997年，澳大利亞通過了《所得稅估算法案》，和322個農(nóng)場主簽訂協(xié)議，通過減免農(nóng)場主所得稅，促使農(nóng)場保護樹木（植樹、不伐樹）和水資源，保持生態(tài)不平衡。

　　澳大利亞政府對減少二氧化碳排放量的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。旅游企業(yè)保護森林，進行環(huán)境治理，如收集垃圾等，政府對其給予相應(yīng)的稅收減免。 通過減免所得稅的形式，鼓勵個人、法人節(jié)約用水、有效用水。此外，為減少環(huán)境污染，政府還向法人和個人開征了具有準(zhǔn)稅收性質(zhì)的垃圾費和水處理費。

　　垃圾費和消息理費屬于地方政府（市）收入，各地政策不盡相同，有的以房產(chǎn)的價值為繳費依據(jù)，有的以房產(chǎn)的面積為繳費依據(jù)，有的以其他方式征收。如布里斯本市，以垃圾桶的數(shù)量征收垃圾費，商業(yè)單位以廁所數(shù)量和用水量征收水處理費，工業(yè)單位以廁所數(shù)量和廢水量征收水處理費，個人以家庭為單位收取固定費用。

　　荷蘭

　　荷蘭在世界上以環(huán)境優(yōu)美著稱，是OECD國家中環(huán)境稅開征較早的一個國家。荷蘭環(huán)境稅大都屬于特定目的的稅收，特點是以小稅種為主，各種環(huán)境稅的稅率規(guī)定得十分明確和詳細，稅種繁多并且深入到國民生活的方方面面。隨著荷蘭環(huán)境稅制的完善和迅猛發(fā)展，環(huán)境稅收收入占全部稅收收入的比重不斷加大，從1 996年的1.22%已上升到2004年的14%，占GDP的3.5%。同時，荷蘭環(huán)境稅大都是專門目的稅，所以其稅收收入大都作為專用基金，?？顚Ｓ茫坑糜诃h(huán)境保護方面的開支。

　　另外，荷蘭在制定環(huán)境稅時充分考慮到對同一種產(chǎn)品的不同消費行為征稅將對環(huán)境產(chǎn)生不同的影響，因而大都對影響環(huán)境不大的行為作出一些減免稅的規(guī)定，較好地發(fā)揮了保護環(huán)境的功能。

　　荷蘭特別為環(huán)境保護目的而設(shè)計的稅種主要包括：燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅、超額糞便稅、狗稅等。從實踐看，該國基于中央政府和地方政府在征收目的和條件方面的不同，在環(huán)境稅的征收管理上賦予了地方政府很大的靈活性，并充分協(xié)調(diào)了稅務(wù)部門和各環(huán)境、資源部門的配合，保證了荷蘭環(huán)境稅征收的高效率。

　　波蘭

　　波蘭從1970年開始設(shè)立環(huán)境稅與資源稅，當(dāng)時的目的是為了激勵污染者調(diào)整其行為。但由于開始時稅率較低，特別是一直處于計劃經(jīng)濟體制下，生產(chǎn)、消費對價格信號的反應(yīng)都很微弱，環(huán)境稅并不能通過價格機制有效地發(fā)揮作用，更多的是發(fā)揮了為環(huán)境投資和污染削減項目籌集資金的作用。其后，在1989年、1990年和1992年，又對環(huán)境稅進行了改革，稅率水平得到較大提高，征收系統(tǒng)也得到了加強。 環(huán)境稅是指對環(huán)境保護有積極影響的環(huán)境稅費。環(huán)境稅的概念可分為狹義、中義、廣義三種。

　　狹義的環(huán)境稅，認(rèn)為環(huán)境稅就是環(huán)境污染稅，即國家為了限制環(huán)境污染的范圍、程度，而對導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟主體征收的特別稅種。中義的環(huán)境稅，認(rèn)為環(huán)境稅是對一切開發(fā)、利用環(huán)境資源（包括自然資源、環(huán)境容量資源）的單位和個人，按其對環(huán)境資源的開發(fā)、利用強度和對環(huán)境的污染破壞程度進行征收或減免的一種稅收。這種觀點認(rèn)為，環(huán)境稅主要包括自然資源稅和環(huán)境容量稅。

　　廣義的環(huán)境稅，認(rèn)為環(huán)境稅是稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。這種觀點認(rèn)為，環(huán)境稅不但包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括為實現(xiàn)特定的環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟活動的性質(zhì)和規(guī)模的稅收手段。

　　中國

　　環(huán)境保護部、國家統(tǒng)計局、農(nóng)業(yè)部今日聯(lián)合發(fā)布《第一次全國污染源普查公報》，數(shù)據(jù)顯示，2007年度全國廢水排放總量2092.81億噸，廢氣排放總量637203.69億立方米。環(huán)境保護部副部長張力軍說，關(guān)于環(huán)境稅的問題，財政部、稅務(wù)總局和環(huán)境部一直在進行研究，已經(jīng)有了一些基本的考慮。這次普查將會為研究環(huán)境稅提供更好的數(shù)據(jù)支持。

　　兩年多來，經(jīng)過各地區(qū)、各有關(guān)部門和各級普查工作機構(gòu)的共同努力，共動員57萬人，做了大量細致的工作，較圓滿完成了國務(wù)院確定的普查任務(wù)。這次全國污染源普查是一次重大的國情國力調(diào)查，進一步摸清了我國四大類污染源的基本情況，初步建立了國家與地方各類重點污染源檔案和各級污染源信息數(shù)據(jù)庫，為污染源的管理及建立新的“十二五”環(huán)境統(tǒng)計平臺奠定了基礎(chǔ)，為貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式、調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)以及制定“十二五”環(huán)保規(guī)劃提供了豐富的基礎(chǔ)信息。通過普查工作的宣傳與實施及各界的廣泛參與，進一步提高了全民的環(huán)境保護意識。

　　環(huán)境保護部副部長張力軍說，污染與經(jīng)濟發(fā)展在學(xué)術(shù)界里被認(rèn)為是有一個曲線的關(guān)系，根據(jù)發(fā)達國家走過的路子看，人均8000美元的時候，污染達到峰值，之后開始下降。由于中國走的是不同于發(fā)達國家走過的經(jīng)濟發(fā)展的路子，所以中國有可能在人均3000美元的時候?qū)⒊霈F(xiàn)峰值，之后開始下降。

　　方案出爐

　　金融危機爆發(fā)后，我國加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度，而國際輿論對我國節(jié)能減排的壓力也在進一步加大，環(huán)境稅出臺的時機、背景和內(nèi)外部環(huán)境終于成熟。

　　2008年初，我國相關(guān)部委即開始聯(lián)手研究環(huán)境稅開征工作。2010年7月，環(huán)境稅征收方案初稿已經(jīng)出爐，2013年開征的時間表也已經(jīng)初步確定。

　　根據(jù)方案，在全國范圍內(nèi)開征資源稅前，相關(guān)部門在討論一致后，會先選擇部分重點城市進行試點。據(jù)悉，江西、湖南、湖北等省市都可能成為環(huán)境稅試點地。試點方案成熟后，將加快環(huán)境稅立法的推進。

　　權(quán)威人士表示，環(huán)境稅初稿在形成前，共有三個備選方案。而最終方案的中選是由于其設(shè)計原理更接近環(huán)境稅的本質(zhì)：將市場主體的環(huán)境污染成本消化到市場價格之中，即把成本變成稅率，最終實現(xiàn)環(huán)境保護、節(jié)能減排等目的，同時按照“誰污染，誰繳稅”的原則，不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

　　實施時間

　　2010年8月4日，國家環(huán)境保護部環(huán)境規(guī)劃院表示，環(huán)境稅研究已取得階段性成果，財政部、國家稅務(wù)總局和環(huán)保部將向國務(wù)院提交環(huán)境稅開征及試點的請示。

　　至于環(huán)境稅實行的具體時間表，中國環(huán)境與發(fā)展國際合作委員會曾提出了分三個階段推進的中國建立相關(guān)環(huán)境稅制路線圖和具體時間表。

　　第一階段，用3~5年時間，完善資源稅、消費稅、車船稅等其他與環(huán)境相關(guān)的稅種。盡快開征獨立環(huán)境稅，二氧化硫、氮氧化合物、二氧化碳和廢水排放都將是環(huán)境稅稅目的可能選擇。

　　第二階段，用2~4年時間，進一步完善其他與環(huán)境相關(guān)的稅種和稅收政策。擴大環(huán)境稅的征收范圍。如果環(huán)境稅沒有在第一階段開征，需要在此階段開征。

　　第三階段，用3~4年時間，繼續(xù)擴大環(huán)境稅的征收范圍。結(jié)合環(huán)境稅稅制改革情況，進行整體優(yōu)化，從而構(gòu)建起成熟和完善的環(huán)境稅制。

　　同意征收

　　我國環(huán)境保護制度雖然對遏制日益嚴(yán)重的環(huán)境污染起到了一定的作用，但總體效果并不理想。全國人大代表建議制定專門的環(huán)境稅法，發(fā)揮環(huán)境稅對減少環(huán)境污染、改善自然生態(tài)、提高資源利用率、實現(xiàn)社會和諧和國民經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的宏觀調(diào)控作用。

　　財政部相關(guān)部門贊同代表提出的適時開征環(huán)境稅的建議，全國人大財經(jīng)委員會建議財政部、國家稅務(wù)總局、環(huán)保部等部門研究開征環(huán)境稅方案的同時，根據(jù)稅收法定的原則，抓緊環(huán)境稅法的論證評估工作，適時提出立法建議。

　　環(huán)境報告

　　2014年5月15日發(fā)布的《中國低碳經(jīng)濟發(fā)展報告(2014)》指出，中國要根治霧霾問題最快至少需要15-20年左右，建議適時開征環(huán)境稅，用經(jīng)濟手段治理霧霾。該報告由對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)和日本名古屋大學(xué)共同創(chuàng)辦的國際低碳經(jīng)濟研究所主持編寫，并由社會科學(xué)文獻出版社出版，于5月15日在北京科博會平臺上發(fā)布。

10、征稅意義

　　環(huán)境稅收的社會經(jīng)濟意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng)域，不僅在保護人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用，而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則，具有重要的社會經(jīng)濟意義。

　　1.保護人類生存環(huán)境，促進社會經(jīng)濟可續(xù)發(fā)展。

　　自從“可持續(xù)發(fā)展，‘的概念在本世紀(jì)80代被明確提出以來，至今已發(fā)展成為比較整的理論體系，并被國際社會普遍接受?？沙掷m(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會，通過了《21世紀(jì)程》等重要文件，確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會經(jīng)濟可持發(fā)展的重要因素，因而，保護環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項重要內(nèi)容。

　　然而，在市場經(jīng)濟體制下，環(huán)境保護問題是無法靠市場本身來解決的。因為市場并非萬能的，對于經(jīng)濟發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護等“外部性”問題，它是無能為力的。其原因在于，在市場經(jīng)濟條件下經(jīng)濟活動主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟行為，他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟效益，也不會自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護問題。

　　因而，那些高消耗高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展，從而造成資源的浪費、環(huán)境的污染和破壞，降低宏觀經(jīng)濟效益和生態(tài)效率。對此，市場本身是無法進行自我矯正的。為了彌補市場的缺陷，政府必須采取各種手段對經(jīng)濟活動進行必要的干預(yù)。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟活動主體的行為之外，還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟手段進行宏觀調(diào)控。

　　稅收作為政府籌集財政資金的工具和對社會經(jīng)濟生活進行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿，在環(huán)境保護方面是大有可為的。首先，針對污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護稅無疑是保護環(huán)境的一柄“雙刃劍”.它一方面會加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，通過經(jīng)濟利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破壞；另一方面又可以將課征的稅款作為專項資金，用于支持環(huán)境保護，在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計中對有利于保護環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施，可以引導(dǎo)和激勵納稅人保護環(huán)境、治理污染。可見，在市場經(jīng)濟條件下，環(huán)境稅收是政府用以保護環(huán)境飛實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

　　2.體現(xiàn)“公平”原則，促進平等競爭。

　　公平競爭是市場經(jīng)濟的最基本法則。但是，如果不建立環(huán)境稅收制度，個別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進行治理，而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個別成本，達到較高的利潤水平。這實質(zhì)上是由他人出資來補償個別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本，顯然是不公平的。通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護稅，并將稅款用于治理污染和保護環(huán)境，可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環(huán)境保護要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則，有利于各類企業(yè)之間進行平等競爭。 由此可見，建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經(jīng)濟運行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生，既是源于人類保護環(huán)境的直接需要，也是市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求。而且市場經(jīng)濟體制使經(jīng)濟活動主體所擁有的獨立經(jīng)濟利益和獨立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，恰好證明了這一點。

11、社會評價

　　環(huán)境稅作為一種有效的環(huán)境經(jīng)濟手段，在歐美等發(fā)達國家，經(jīng)實踐表明環(huán)境稅保護環(huán)境的有效性。根據(jù)污染者付費原則，糾正市場失靈和調(diào)節(jié)經(jīng)濟人行為，引入稅收政策控制二氧化硫、二氧化碳、氮氧化物等排放和包裝材料、電池等產(chǎn)品的消費，開征了各種細化的環(huán)境稅。借鑒國際經(jīng)驗，在中國開征獨立的環(huán)境稅，將具有很強的可行性。

　　財政部財科所副所長蘇明：“未來環(huán)境稅的主要實施路徑是將排污費等改為環(huán)境稅，而且肯定會提高稅率，不然以現(xiàn)在的排污費標(biāo)準(zhǔn)，直接改環(huán)境稅就沒有意義了。”

　　中投顧問環(huán)保行業(yè)研究員侯宇軒說：“由于工業(yè)產(chǎn)生大量的廢氣、廢水和廢渣，所以大規(guī)模的環(huán)境稅征收對工業(yè)的影響較大，其中重工業(yè)高污染高排放行業(yè)受沖擊更大。征收環(huán)境稅將是一個非常有效的方法，可以增加企業(yè)成本和環(huán)保投入，用市場化的手段倒逼，淘汰一些環(huán)保意識差的企業(yè)，減少政府用行政手段強制關(guān)停的阻力。環(huán)境稅開征是從經(jīng)濟手段督促企業(yè)環(huán)保，政府應(yīng)做的是切實保障環(huán)境稅的合法性、強制性，加強監(jiān)督管理，落實環(huán)境稅的征收。”侯宇軒認(rèn)為，那些無法負(fù)擔(dān)額外環(huán)保成本的企業(yè)將面臨危機。